|
|
ОТВЕТЫ НА ТЕСТЫ БЕСПЛАТНО
Журнал "ГлавБух": Бухгалтерская олимпиада для студентов (УПРОЩЁНКА с ОТВЕТАМИ)
ПРАВИЛЬНЫЕ ОТВЕТЫ ОТМЕЧЕНЫ ЗЕЛЁНЫМ ЦВЕТОМ
1. Вновь созданная организация планирует применять упрощенку. С какого периода она может применять данный спецрежим? С даты постановки на учет в налоговой инспекции Со следующего года после создания организации 2. В какой срок должна подать заявление о переходе на упрощенку вновь созданная организация? До 15 числа месяца, следующего за месяцем создания В течение пяти рабочих дней с момента постановки на налоговый учет Чтобы применять упрощенку, заявление подавать не нужно 3.
Какое ограничение по размеру полученного дохода предусмотрено для
организаций, которые собираются перейти на упрощенку с 1 января
2010 года? Доходы по итогам девяти месяцев 2009 года не превышают 15 000 000 руб. с учетом коээфициента-дефлятора Доходы по итогам девяти месяцев 2009 года не превышают 45 000 000 руб. с учетом коэффициента-дефлятора Доходы по итогам девяти месяцев 2009 года не превышают 45 000 000 руб 4. Может ли организация применять упрощенку, если у нее есть обособленные подразделения? Да, может Да, может при условии, что обособленное подразделение
не указано в учредительных документах организации в качестве филиала или
представительства Нет, не может 5. Организация может применять упрощенку, если: Средняя численность сотрудников не превышает 100 человек Численность сотрудников не влияет на возможность применения упрощенки 6. Должна ли организация, применяющая упрощенку, платить налог на прибыль? Нет, не должна Нет, не должна за исключением случаев, когда организация выполняет обязанности налогового агента Нет, не должна за исключением налога на прибыль, уплачиваемого
с дивидендов, процентов по государственным (муниципальным) ценным
бумагам, а также случаев, когда организация выполняет обязанности
налогового агента 7.
Организация применяет упрощенку. Ее деятельность связана
с природопользованием. Должна ли организация платить экологические
платежи (плата за загрязнение окружающей среды)? 8. Нужно ли организации на упрощенке применять ККТ при продажах за наличный расчет? Да, нужно Нет, не нужно Нет, не нужно, если по требованию покупателя ему будет выдаваться документ, подтверждающий покупку 9.
Организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы».
Обязана ли она вести учет расходов (в книге учета доходов и расходов)
и хранить первичные документы, подтверждающие произведенные расходы? Да, обязана Нет, не обязана 10. Организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы». Какие суммы уменьшают начисленный единый налог? Начисленные за этот же период пенсионные взносы и больничные пособия Уплаченные за этот же период пенсионные взносы и больничные пособия Уплаченные за этот же период пенсионные взносы и больничные пособия, но не более 50 процентов от суммы единого налога 11. Какая налоговая ставка применяется при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами? 6 процентов 15 процентов, при этом региональным законодательством налоговая ставка может быть снижена до 6 процентов 15 процентов, при этом региональным законодательством налоговая ставка может быть снижена до 5 процентов 12.
Организация применяет упрощенку (доходы минус расходы). Как списывается
стоимость основных средств, приобретенных в период применения
упрощенки? Стоимость основных средств списывается через амортизацию Стоимость основных средств списывается единовременно в момент приобретения Стоимость основных средств списывается равными долями (в конце отчетных периодов) в течение года приобретения 13.
Организация применяет упрощенку и платит налог с разницы между доходами
и расходами. Можно ли учесть при расчете единого налога остаточную
стоимость основного средства, переданного безвозмездно? 14.
Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Можно ли учесть в составе расходов сумму аванса, перечисленную продавцу
в счет предстоящей поставки товаров, до момента отгрузки товаров? Да, можно, так как организации на упрощенке используют кассовый метод признания доходов и расходов Нет, нельзя, так как выданные авансы расходом не являются 15. В каких случаях организация обязана заплатить минимальный налог при применении упрощенки? Если организация рассчитывает налог с разницы между доходами
и расходами и по итогам года сумма единого налога меньше суммы
минимального налога Если организация рассчитывает налог с разницы между доходами
и расходами и по итогам года сумма единого налога меньше суммы
минимального налога или организацией получен убыток Если организация рассчитывает налог с разницы между доходами
и расходами и по итогам налогового периода организацией получен убыток 16. По какой ставке рассчитывается минимальный налог при применении упрощенки? 1 процент 5 процентов 6 процентов 17.
Организация на упрощенке (доходы минус расходы) получила убыток
по итогам года. Можно ли учесть суммы этого убытка в расходах при
расчете единого налога в последующих периодах? Да, можно, в течение 10 лет Да, можно, если в следующем году доходы будут больше расходов не менее чем на 50 процентов Нет, нельзя 18.
Организация перешла на упрощенку, но деятельность временно не ведет.
Обязана ли она подавать в налоговую инспекцию «нулевую» налоговую
декларацию? Да, обязана Нет, не обязана 19. С какой периодичностью обязана отчитываться по единому налогу организация, применяющая упрощенку? Организация обязана подавать в налоговую инспекцию расчеты
авансовых платежей за I квартал, полугодие, девять месяцев и налоговую
декларацию по итогам года Организация обязана подавать расчет авансовых платежей за полугодие и налоговую декларацию по итогам года Организация обязана подавать только налоговую декларацию по итогам года 20. Добровольно отказаться от упрощенки организация может: С любого месяца в течение года, если подаст в налоговую инспекцию уведомление не позднее 15 числа этого месяца С начала года, если подаст в налоговую инспекцию уведомление не позднее 15 января этого года С начала года, при этом уведомлять налоговую инспекцию не нужно
Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение БСС «Система Главбух»
Организация применяет общую систему налогообложения
При покупке комплекта БСС «Система Главбух» продавец предоставляет организации следующие документы:
– договор на поставку БСС «Система Главбух» и (или) счет (при безналичной форме оплаты);
– счет-фактуру на аванс (100%-ную предоплату);
– кассовый чек (корешок к приходному кассовому ордеру) – при наличной форме расчетов;
– документы на поставку (накладная, счет-фактура на поставку).
Ситуация: заменяет ли счет, выставленный на оплату БСС «Система Главбух», договор на поставку, заключаемый в письменной форме
Да, заменяет при условии его оплаты.
Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма для него (п. 1 ст. 434 ГК РФ).
Договор на поставку БСС «Система Главбух» представляет собой смешанный договор, который содержит в себе элементы договора поставки (купли-продажи) и лицензионного соглашения. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в нем (если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора) (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Договор поставки (купли-продажи) и лицензионное соглашение заключаются в письменной форме (ст. 1235, п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Вместе с тем, письменная форма сделки считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор (оферта) принято в порядке пункта 3 статьи 438 Гражданского кодекса РФ. Для этого лицо, получившее предложение заключить договор (оферту), должно совершить действия, указанные в этом предложении (акцепт). В рассматриваемой ситуации в качестве письменного предложения заключить договор (оферты) выступает выставленный счет на оплату БСС «Система Главбух». А действием, свидетельствующим о принятии данного предложения (ацептом, т. е. заключением договора), является оплата данного счета организацией. Такой порядок основан на положениях пунктов 1 и 3 статьи 434 и статьи 435 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, законодательство не ограничивает возможности сторон вступить в гражданско-правовые отношения посредством направления одной из них в адрес другой счета и его оплаты второй стороной.
Комплекты БСС «Система Главбух» являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (подп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ). По договорам на поставку к пользователям (лицензиатам) исключительные права на БСС «Система Главбух» не переходят (ст. 1235, п. 1 ст. 1236 ГК РФ).
Комплект БСС «Система Главбух» предоставляется пользователю на определенный срок с условием внесения 100-процентного аванса до момента установки.
По своим признакам для целей бухучета БСС «Система Главбух» относится к нематериальным активам (п. 3, 4 ПБУ 14/2007). Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Единовременный платеж за предоставленное право пользования комплектом БСС «Система Главбух» отразите в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 65 Положения по ведению бухучета и отчетности, Инструкция к плану счетов, п. 5, 7 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 26 апреля 2011 г. № 07-02-06/64).
Стоимость комплекта БСС «Система Главбух» отразите на забалансовом счете (абз. 1 п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, счет 012 «Программы для ЭВМ».
В бухучете внесение предоплаты, которую организация перечисляет за БСС «Система Главбух», отразите проводками:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (71)
– оплачена стоимость комплекта БСС «Система Главбух» (на основании выставленного счета на оплату, платежного поручения или авансового отчета подотчетного лица).
После получения БСС «Система Главбух» сделайте записи:
Дебет 012 «Программы для ЭВМ»
– учтена стоимость комплекта БСС «Система Главбух».
Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость комплекта БСС «Система Главбух» (на основании накладной);
Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма выданного аванса в счет погашения кредиторской задолженности.
Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:
– равномерно;
– пропорционально доходам, полученным от реализации;
– другими способами.
Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к БСС «Система Главбух». Начало этого периода (начало срока использования БСС «Система Главбух») обусловлено форматом предоставляемого программного обеспечения. Например, для интернет-версии – с момента активации кода.
Сам срок использования комплекта БСС «Система Главбух» указан в договоре на поставку.
Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008).
Ежемесячно в течение срока доступа к БСС «Система Главбух» делайте проводку:
Дебет 26 (44) Кредит 97
– списана часть стоимости комплекта БСС «Система Главбух».
Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.
Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
Порядок отражения расходов на приобретение БСС «Система Главбух» при расчете налогов зависит от того, применяет организация только общую систему налогообложения или совмещает ее с ЕНВД.
Организация применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль суммы выданных авансов не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Такое правило действует как при использовании метода начисления, так и в случае применения кассового метода (п. 14 ст. 270, п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784). Объясняется это тем, что в момент внесения предоплаты у организации не возникает налогового расхода, связанного с приобретением (встречное обязательство еще не прекращено).
С момента начала использования БСС «Система Главбух» расходы в виде стоимости ее приобретения учитывайте равными частями в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ). Такой точки зрения придерживается и Минфин России в письме от 27 мая 2009 г. № 03-03-06/1/352. Объясняется она так.
Договор на поставку БСС «Система Главбух» представляет собой смешанный договор, который содержит в себе элементы купли-продажи и лицензионного соглашения. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в нем (если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора) (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Расходы, связанные с приобретением неисключительного права на использование программ по лицензионному соглашению, можно учесть согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Что касается договора поставки (купли-продажи), то организация, приобретая по нему программное обеспечение (в т. ч. комплект, имеющий материальную форму), также приобретает неисключительное право на пользование программой (и сервисом к ней). Поэтому учет расходов на такую покупку по подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не противоречит законодательству.
Аналогичный вывод содержат письма УФНС России по г. Москве от 28 июня 2005 г. № 20-12/46408, от 28 октября 2004 г. № 26-12/69994, УМНС России по г. Москве от 18 февраля 2004 г. № 26-08/10738.
БСС «Система Главбух» необходима бухгалтерам в их ежедневной работе для правильного расчета налогов и отражения хозяйственных операций в бухучете. Поэтому понесенные расходы на приобретение БСС «Система Главбух» экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Конкретный порядок учета БСС «Система Главбух» зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
При методе начисления нужно применять следующие правила. Доступ к БСС «Система Главбух» предоставляется пользователям на несколько отчетных периодов. Поэтому в налоговом учете расходы на приобретение БСС «Система Главбух» признавайте с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в течение срока, указанного в договоре.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/330, № 03-03-06/1/331, от 27 мая 2009 г. № 03-03-06/1/352, от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/542.
Однако есть аргументы, позволяющие при методе начисления не распределять расходы на программное обеспечение (оплаченное единовременно), а признать их единовременно. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы.
При кассовом методе применяйте общий порядок признания расходов. Для возникновения расхода помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательства (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому стоимость БСС «Система Главбух» учтите в тот период, когда организация получит доступ к оплаченному программному обеспечению. Никаких правил, аналогичных изложенному в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, при кассовом методе нет. Поэтому всю сумму платежа на приобретение БСС «Система Главбух» при кассовом методе можно учесть единовременно.
НДС, уплаченный в составе выданного аванса, можно принять к вычету. Поэтому после получения счета-фактуры на выданный аванс «входной» НДС по нему примите к вычету (при наличии договора или счета и документа, подтверждающего внесение предоплаты). Затем при поступлении программного обеспечения БСС «Система Главбух» и счета-фактуры на его поставку принятый ранее к вычету НДС восстановите и вновь примите к вычету. Такой порядок основан на положениях пункта 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
В бухучете эти операции отразите так.
В момент внесения предоплаты организацией (или подотчетным лицом от имени организации):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (на основании счета-фактуры, полученного на аванс (частичную оплату), платежного поручения на перечисление аванса и договора).
После получения БСС «Система Главбух» сделайте записи (в части НДС):
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– учтен «входной» НДС со стоимости полученного комплекта БСС «Система Главбух» (на основании счета-фактуры, полученного на отгрузку вместе с накладной);
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
Если счет-фактура на выданный аванс не выставлен, воспользоваться правом на вычет можно после получения счета-фактуры на поставку БСС «Система Главбух» (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).
Сумму «входного» НДС со стоимости полученного программного обеспечения примите к вычету единовременно при выполнении всех обязательных условий (письмо Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295).
Исключение в отношении вычета НДС по приобретенному программному обеспечению действует в случаях, когда организация:
– пользуется освобождением от уплаты НДС;
– проводит только не облагаемые НДС операции.
В этих случаях «входной» НДС учтите в стоимости БСС «Система Главбух». Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, «входной» налог со стоимости БСС «Система Главбух» распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Ситуация: правомерно ли принимать к вычету НДС при приобретении БСС «Система Главбух», если с пользователем заключается договор поставки, содержащий элементы лицензионного договора
Да, правомерно.
Реализация экземпляров компьютерных программ на основании лицензионного договора не облагается НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Однако комплект БСС «Система Главбух» передается пользователю на основании договора поставки, содержащего в себе элементы договора купли-продажи, договора оказания услуг и лицензионного соглашения. Поэтому льгота, предусмотренная в подпункте 26 пункта 2 статьи 149, при реализации БСС «Система Главбух» не применяется.
Это связано с тем, что помимо доступа к программному обеспечению организация (пользователь) получает комплект БСС «Система Главбух» (имеющий материальную форму), а также право пользования сервисом «Горячая линия» и другим сервисным обеспечением (например, ежедневные обновления, техническое обслуживание и т. д.). Таким образом, по заключенному при продаже БСС «Система Главбух» договору к пользователю переходит право пользования интегрированным продуктом, состоящим из программного продукта и сервисных установок к нему (причем набор сервисных установок может различаться и изменяться, поэтому распределить стоимость системы между каждым ее элементом невозможно).
В связи с этим реализация БСС «Система Главбух» облагается НДС в общем порядке, соответственно, организация-покупатель (пользователь) вправе принять НДС к вычету также на общих основаниях (подп. 1 ст. 146, п. 2 ст. 171 НК РФ).
Аналогичный вывод в отношении реализации программных продуктов на основании договоров, отличных от лицензионных (например, смешанных или присоединения), был сделан Минфином России в письмах от 7 октября 2010 г. № 03-07-07/66, от 4 мая 2010 г. № 03-07-11/162 и ФНС России в письме от 15 июля 2009 г. № 3-1-10/501.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет общую систему налогообложения
25 июля ЗАО «Альфа» оплатило полугодовой доступ БСС «Система Главбух» (интернет-версия) в сумме 24 406 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 3723 руб.). «Альфа» является плательщиком НДС. Налог на прибыль организация рассчитывает ежемесячно методом начисления.
Период доступа к программному обеспечению – шесть месяцев. Организация активировала код доступа к БСС «Система Главбух» 1 августа. Таким образом, период использования программного обеспечения составляет 184 календарных дня (с 1 августа по 31 января). Согласно учетной политике организации для целей бухучета и налогообложения расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражаются в учете равномерно. При этом расходы на приобретение компьютерных программ – пропорционально количеству календарных дней в периоде действия договора.
В учете «Альфы» сделаны следующие записи.
В июле:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 24 406 руб. – оплачена стоимость БСС «Система Главбух»;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 3723 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.
В августе:
Дебет 012 «Программы для ЭВМ»
– 24 406 руб. – учтена стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;
Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– 20 683 руб. (24 406 руб. – 3723 руб.) – отнесена на расходы будущих периодов стоимость БСС «Система Главбух»;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– 3723 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости БСС «Система Главбух»;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 24 406 руб. – зачтен аванс в счет погашения кредиторской задолженности;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3723 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 26 Кредит 97
– 3484,64 руб./мес. (20 683 руб. : 184 дн. × 31 дн.) – списана на расходы стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3723 руб. – принят НДС к вычету.
В сентябре:
Дебет 26 Кредит 97
– 3372,23 руб./мес. (20 683 руб. : 184 дн. × 30 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В октябре:
Дебет 26 Кредит 97
– 3484,64 руб./мес. (20 683 руб. : 184 дн. × 31 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В ноябре:
Дебет 26 Кредит 97
– 3372,23 руб./мес. (20 683 руб. : 184 дн. × 30 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В декабре:
Дебет 26 Кредит 97
– 3484,64 руб./мес. (20 683 руб. : 184 дн. × 31 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В январе:
Дебет 26 Кредит 97
– 3484,62 руб./мес. (20 683 руб. : 184 дн. × 31 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух»;
Кредит 012 «Программы для ЭВМ»
– 24 406 руб. – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;
При расчете налога на прибыль бухгалтер включал в расходы стоимость программного обеспечения равномерно в течение периода действия договора (периода доступа к БСС «Система Главбух»):
– в августе – 3484,64 руб.;
– в сентябре – 3372,23 руб.;
– в октябре – 3484,64 руб.;
– в ноябре – 3372,23 руб.;
– в декабре – 3484,64 руб.;
– в январе – 3484,62 руб.
Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расходы, связанные с приобретением комплекта БСС «Система Главбух» следует распределять (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Если организация является плательщиком НДС, то сумму налога, выделенную в счете-фактуре на поставку БСС «Система Главбух», также нужно распределить. НДС по авансу распределять не нужно. Это связано с тем, что пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ применим только в отношении отгруженных (поставленных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
«Входной» НДС со стоимости полученного комплекта БСС «Система Главбух» распределите пропорционально доле операций, облагаемых этим налогом. Долю операций, облагаемых НДС, определите исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в общем объеме отгрузки за налоговый период. Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Подробнее об этом см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.
Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Пример распределения расходов на приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
25 июля ООО «Торговая фирма "Гермес"» оплатило полугодовой доступ к БСС «Система Главбух» (интернет-версия) в сумме 24 406 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 3723 руб.). «Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Период доступа к программному обеспечению – шесть месяцев. Организация активировала код доступа к БСС «Система Главбух» 1 августа. Таким образом, период использования программного обеспечения составляет 184 календарных дня (с 1 августа по 31 января).
Согласно учетной политике организации для целей бухучета и налогообложения расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражаются в учете организации равномерно. При этом расходы на приобретение компьютерных программ – пропорционально количеству календарных дней в периоде действия договора.
Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности, за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в августе, составляет:
– по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
– по розничной торговле – 650 000 руб.
Операции, освобожденные от НДС, организация не вела.
Чтобы распределить расходы и НДС между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за август составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.
Доля стоимости БСС «Система Главбух», которую можно учесть в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль за август, равна:
(24 406 руб. – 3723 руб.) : 184 дн. × 31 дн. × 0,735 = 2561 руб.
Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в сентябре, составляет:
– по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 200 000 руб.;
– по розничной торговле – 500 000 руб.
Операции, освобожденные от НДС, организация не вела.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за март составляет:
1 200 000 руб. : (1 200 000 руб. + 500 000 руб.) = 0,706.
Доля стоимости БСС «Система Главбух», которую можно учесть в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль за сентябрь, равна:
(24 406 руб. – 3723 руб.) : 184 дн. × 30 дн. × 0,706 = 2381 руб.
Таким образом, на конец III квартала стоимость БСС «Система Главбух» была списана на расходы в сумме 4942 руб. (2561 руб. + 2381 руб.).
В III квартале НДС по авансу (предоплате) в счет поставки БСС «Система Главбух» бухгалтер «Гермеса» принял к вычету в полной сумме – 3723 руб. В этом же квартале после того, как БСС «Система Главбух» была поставлена, принятый ранее к вычету НДС с аванса бухгалтер восстановил.
Стоимость отгруженных за III квартал товаров, реализация которых облагается НДС, составила 4 000 000 руб. Общая стоимость отгруженных в III квартале товаров равна 5 550 000 руб.
Сумма НДС со стоимости БСС «Система Главбух», относящаяся к деятельности организации на общей системе налогообложения, которую можно вновь принять к вычету в III квартале, составит:
3723 руб. × (4 000 000 руб. : 5 550 000 руб.) = 2683 руб.
|
| УЧЁБА
|
|
|
|
ДУШЕВНАЯ МУЗЫКА
от Ларисы Ивановны
SADSOUL MUSIC
|
