ОТВЕТЫ НА ТЕСТЫ БЕСПЛАТНО

Стационарный телефон

Прежде чем говорить об отражении затрат, связанных с телефонией, стоит разобрать­ся, какие же конкретно расходы организа­ция совершает. Как правило, в состав рас­ходов, связанных с установкой телефонов, входят затраты на приобретение телефон­ных аппаратов и телефонной станции, про­кладку кабельных линий, подключение к местной телефонной сети с предоставле­нием телефонного номера.

Купленные телефонные аппараты прихо­дуются на баланс организации как основ­ные средства (независимо от их стоимости).

Если стоимость аппарата менее 40 000 руб­лей, то он может быть списан на затраты по­сле его передачи в эксплуатацию.

Если свободные абонентские линии в те­лефонных кабелях связи отсутствуют, строительные работы по прокладке недо­стающих линий связи могут проводиться телефонным узлом за счет средств фирмы. После выполнения работ телефонный узел заключает с предприятием договор об ока­зании услуг телефонной связи.

Затраты на прокладку кабельной линии отражают в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После завершения работ израсходован­ные суммы списывают в дебет счета 01 «Ос­новные средства».

Пример 1 
ООО «Вектор» (арендатор) заключило с ООО «Альфа» (арендодатель) договор аренды производственных помещений сроком на два года. Так как в помещении не было телефонов, а они необходимы для работы, то с согласия арендодателя «Вектор» подал заявление в местный телефонный узел на заключение договора об оказании услуг телефонной связи. 
Арендатор заключил с телефонным узлом договор подряда на строительство новой кабельной линии. До­говорная стоимость работ составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). 
В учете «Вектора» были сделаны записи: 
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60 
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии; 
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 
– 9000 руб. – отражен НДС; 
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4 
– 50 000 руб. – телефонная линия принята к учету; 
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1 
– 9000 руб. – НДС принят к вычету. 

Если кабельная линия была проложена за счет средств арендатора для телефонизации арендуемого помещения, то по окон чании сро­ка аренды она остается в этом помещении. Ка­бельная линия в данном случае – это неотде­лимое улучшение арендованного имущества (постановление ФАС Центрального округа от 3 декабря 2010 г. по делу № А62-8422/2009).

Отражение в учете у арендатора переда­чи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.

Среди налоговых инспекторов довольно распространено мнение, что затраты на подключение любого нового ОС относятся к капитальным.

Подобная точка зрения обоснованна: рас­ходы на получение доступа к телефонной сети действительно являются долгосрочны­ми. Это связано с тем, что договор между абонентом и оператором об оказании услуг телефонной связи (за редким исключением) является бессрочным.

Исключением может быть случай оформ­ления договора между телефонным узлом и предприятием, арендующим помещение на определенный срок. Тогда на такой же срок будет заключен и договор.

Обобщая сказанное выше, можно пред­ложить два способа отражения затрат на подключение нового телефона.

Способ 1

Если подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера произошло после подписания акта о вводе новой кабельной линии в эксплуата­цию, затраты на подключение можно учесть в составе затрат на строительство линии. Это правило применимо как в бухгалтер­ском, так и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее – ПБУ 6/01).

Способ 2

Подключение телефона может не требо­вать монтажных работ, которые оплачива­ются отдельно. Тогда стоимость услуги по пре доставлению номера спишите едино-времен но – как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Пример 2 
В январе ООО «Берег» заключило с телефонным узлом договор об оказании услуг телефонной связи сроком на один год. За подключение к местной телефонной сети предприятие уплатило 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В бухгалтерском учете «Берега» были сделаны записи: 
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражена стоимость подключения к телефонной сети; 
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 
– 9000 руб. – отражен НДС; 
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 
– 9000 руб. – НДС принят к вычету; 
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 
– 59 000 руб. – оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети. В налоговом учете «Берега» затраты на телефонные услуги учтены в той же сумме – 50 000 руб. 

Мобильные телефоны

Есть три варианта использования мобиль­ных телефонов сотрудниками фирмы. Фир­ма может:

• купить мобильный телефон в магазине сотовой связи; 
• арендовать телефонный аппарат, при­надлежащий сотруднику; 
• назначить сотруднику компенсацию за использование личного имущества в слу­жебных целях.

Вы можете выбрать любой из этих вари­антов, но учтите, что в каждой из ситуаций отражать затраты на мобильную связь в учете нужно будет по-разному.

Если фирма покупает мобильный теле­фон, то его нужно принять к учету (опри­ходовать). При покупке мобильного телефо­на обычно оплачиваются стоимость самого аппарата, а также подключение к оператору сотовой связи.

Очевидно, что срок полезного использо­вания телефонного аппарата – более одного года.

Если стоимость такого приобретения более 40 000 рублей, значит, в бухучете его нужно отнести к основным средствам. На баланс телефон принимается по покуп­ной стоимости за вычетом НДС (п. 8 ПБУ 6/01).

Но сам аппарат будет работать только в том случае, если его подключить к опера­тору сотовой связи (например, установить в него SIM-карту).

Подключить аппарат можно в том же ма­газине, где вы его приобрели. Стоимость подключения к оператору также включает­ся в первоначальную стоимость аппарата, поскольку эти затраты связаны с доведени­ем объекта ОС до рабочего состояния.

Основным средством для целей расчета налога на прибыль мобильный телефон, скорее всего, не будет. Если только это не новинка или модель класса «люкс», стои­мость которой составляет более 40 000 руб­лей. Как правило, стоимость телефонного аппарата (вместе с подключением) не пре­вышает этой суммы. Поэтому в налоговом учете такие основные средства можно сразу списать как материальные расходы.

В бухучете также лучше воспользо­ваться правом списать на за траты основ­ные средства стоимостью до 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01). Это позволит избежать при­менения правил ПБУ 18/02. Ведь в этом слу­чае бухгалтерский и налоговый учет покуп­ки мобильного телефона ничем различать­ся не будут.

Пример 3 
ООО «Альфа» в августе купило мобильный телефон для своего менеджера по продажам. Стоимость телефонно­го аппарата составила 5605 руб. (в т. ч. НДС – 855 руб.), стоимость подключения к оператору сотовой связи – 150 руб. (в т. ч. НДС – 23 руб.). 
В бухгалтерском учете «Альфы» основные средства стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов. 
В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие записи: 
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 
– 5755 руб. (5605 + 150) – оплачена стоимость мобиль­ного телефона с подключением; 
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 
– 4877 руб. (5755 – 855 – 23) – отражены затраты на покупку телефонного аппарата;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60 
– 878 руб. (855 + 23) – учтен НДС по купленному и под­ключенному телефонному аппарату; 
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 
– 4877 руб. – списана на затраты стоимость подклю­ченного мобильного телефона; 
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3 
– 878 руб. – принят НДС к вычету. 

В налоговом учете на расходы по покуп­ке мобильного телефона вместе с подклю­чением можно уменьшить налогооблагае­мую прибыль. Если же стоимость теле­фонного а ппарат а (вмест е с подк лючен ием) составляет более 40 000 рублей, то в целях налогообложения аппарат придется учи­тывать в составе основных средств (а точ­нее сказать, признавать амортизируемым имуществом) и начислять по нему амор­тизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Это утверж­дение верно и для бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).

Если фирма арендует мобильный теле­фон у сотрудника, нужно заключить с ним договор аренды телефона. При этом орга­низация-арендатор должна платить сотруд­нику арендную плату, предусмотренную договором между сотрудником и фирмой (ст. 606 и 614 ГК РФ).

Сумма арендной платы в бухучете отно­сится на счета учета затрат по тем видам деятельности, для которых арендовано имущество работника. В налоговом учете сумма арендной платы учитывается в со­ставе прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учтите, что в данном случае с арендной платы придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Однако страховые взно­сы на пенсионное, социальное, медицин­ское страхование и взносы на страхова­ние от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний начислять на сумму арендной платы не нужно.

Пример 4 
В марте ООО «Лотос» заключило договор с оператором сотовой связи на подключение мобильного телефона. Стоимость подключения составила 150 руб. (в т. ч. НДС – 23 руб.). 
Телефонный аппарат принадлежит сотруднику «Лотоса» Васильеву. Стоимость телефонного аппарата составляет 5630 руб. С сотрудником ООО «Лотос» заключило договор аренды сотового телефонного аппарата. Ежемесячная арендная плата составляет 500 руб. 
Бухгалтер «Лотоса» в учете сделал записи: 
ДЕБЕТ 001 
– 5630 руб. – учтен на забалансовом счете сотовый телефон, арендованный у сотрудника Васильева; 
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 
– 150 руб. – оплачены услуги по подключению к опе­ратору сотовой связи; 
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 
– 23 руб. – учтен НДС за оказанную услугу по подклю­чению к оператору сотовой связи; 
ДЕБЕТ 26 (20, 44) КРЕДИТ 60 
– 127 руб. (150 – 23) – расходы на подключение теле­фонного аппарата к оператору сотовой связи списа­ны на затраты; 
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 
– 23 руб. – принят НДС к вычету. 
В налоговом учете бухгалтер «Лотоса» может умень­шить налогооблагаемую прибыль на сумму затрат по подключению к оператору сотовой связи (127 руб.). В этом же месяце бухгалтер «Лотоса» должен начислить сотруднику Васильеву арендную плату за использова­ние его телефонного аппарата. 
В учете это отразится так: 
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 73 
– 500 руб. – начислена арендная плата за использо­вание телефонного аппарата сотрудника; 
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» 
– 65 руб. (500 руб. X 13%) – удержан налог на дохо­ды физических лиц с арендной выплаты сотруд­нику; 
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 
– 435 руб. (500 – 65) – арендная плата выплачена сотруднику. 
На сумму арендной платы (500 руб.) можно умень­шить налогооблагаемую прибыль за март.
Редакция журнала «Практическая бухгалтерия»