|
|
ОТВЕТЫ НА ТЕСТЫ БЕСПЛАТНО
Как составить Бухгалтерский баланс
 Как составить Бухгалтерский баланс
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отразите имущество, принадлежащее организации (основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д.). В пассиве баланса отразите источники формирования активов (собственный капитал, привлеченные средства и внешние обязательства). Итоги по активу и пассиву баланса должны совпадать.
Порядок заполнения
Стоимость имущества и источники его формирования указывайте либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков (Приложение № 1 к приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н.)
В строках баланса, по которым отсутствуют значения, поставьте прочерк. Также поступайте и в том случае, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк баланса равны нулю. При этом активы и пассивы, которые из-за округления не были отражены в балансе, могут быть раскрыты в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Это следует из пункта 11 ПБУ 4/99.
Когда показатель баланса имеет отрицательное значение, отражайте его в круглых скобках, без знака минус. Таким же образом поступайте, если при подсчете итогов раздела баланса какой-либо показатель нужно вычесть из итоговой суммы. Это следует из примечания 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Например, в скобках следует показывать сумму непокрытого убытка по строке 1370.
Округление показателей
Ситуация: как округлить показатели Бухгалтерского баланса
Бухгалтерскую отчетность составляйте в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. То есть все числовые показатели нужно округлить до целых знаков.
Правила округления показателей отчетности в законодательстве не прописаны. Поэтому организация может установить их самостоятельно в учетной политике для целей бухучета. Наиболее распространенный метод – округление по правилам арифметики.
В этом случае десятичные знаки от 0 до 50 (включительно) отбрасываются, а от 51 округляются до единицы. Например, при составлении баланса в тысячах рублей остаток на субсчете «Добавочный капитал (без переоценки)» счета 83, равный 5 678 300 руб., отразите в разделе III баланса по строке 1350 в сумме 5678. Если же остаток по этому субсчету равен 5 678 529 руб., то в разделе III баланса по строке 1350 нужно указать 5679.
Нумерация строк
В типовой форме Бухгалтерского баланса строки не пронумерованы. Коды для строк приведены отдельно в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Нумеровать строки в соответствии с утвержденными кодами нужно, когда организация сдает отчетность в органы статистики и другие органы исполнительной власти. При этом, в случае если в бухгалтерской отчетности отдельных категорий организаций (например, субъектов малого предпринимательства) отражаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей, код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного. Если же отчетность составляется для акционеров или других пользователей, не являющихся органами исполнительной власти, строки баланса нумеровать необязательно.
Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Существенные показатели
Типовая форма Бухгалтерского баланса сформирована по группам статей (например, «Основные средства», «Финансовые вложения», «Дебиторская задолженность»). Их детализацию организации определяют самостоятельно, исходя из существенности того или иного показателя. При этом для каждой строки, где это необходимо, вводят подстроки. В них указывают числовые значения, входящие в состав укрупненных показателей, предусмотренных типовой формой. Вводить подстроки нужно для существенных показателей.
Показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к Бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен. То есть несущественные показатели в подстроки можно не выделять.
Такой порядок следует из примечания 2 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, и пункта 11 ПБУ 4/99.
Малые предприятия могут составлять Бухгалтерский баланс по группам статей, без детализации показателей (подп. «а» п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации. Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.
Пример отражения несущественных показателей баланса
Учетной политикой ЗАО «Альфа» установлено, что сведения об активах (обязательствах) являются существенными, если их сумма составляет не менее 7 процентов от однородных активов (обязательств). Сведения о несущественных активах (обязательствах) раскрываются по итогам отчетного периода в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
По состоянию на 31 марта 2012 года дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составляет 250 000 руб., в том числе просроченная – 2000 руб. Ожидаемый срок погашения задолженности составляет менее 12 месяцев.
Отношение просроченной задолженности к общей сумме задолженности покупателей и заказчиков составляет 0,8 процента ((2000 руб. : 250 000 руб.) × 100).
Сведения о размере просроченной задолженности покупателей и заказчиков являются несущественными (0,8% < 7%).
Поэтому в балансе бухгалтер «Альфы» сумму просроченной задолженности отдельно не указывал (новую подстроку в баланс не вводил), а включил ее в общую сумму дебиторской задолженности по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах бухгалтер «Альфы» указал размер просроченной дебиторской задолженности.
Пояснения к балансу
Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, занесите ее в отдельную форму – Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. А в самом балансе в столбце «Пояснения» сделайте ссылку на соответствующую таблицу этой формы. Такой порядок следует из примечания 1 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Сопоставимость показателей
Баланс заполняйте на основании остатков по счетам бухучета, сформированным на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. Например, в балансе за I квартал 2013 года отразите остатки по счетам на 31 марта 2013 года, 31 декабря 2012 года и 31 декабря 2011 года.
Показатели Бухгалтерского баланса за отчетный период и два прошлых года должны быть сопоставимы. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации. В этом случае при составлении Бухгалтерского баланса показатели за прошлые годы нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. При этом Бухгалтерский баланс за прошлые периоды не меняйте. Сведения о корректировке показателей отразите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Такой порядок следует из части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов 10, 33 ПБУ 4/99 и пунктов 14, 15 ПБУ 1/2008.
В балансе должна быть отражена полная и достоверная информация об активах и пассивах организации. Поэтому, прежде чем составить баланс, проверьте:
- все ли хозяйственные операции за отчетный период отражены в учете;
- правильно ли сформированы обороты по синтетическим и аналитическим счетам.
Кроме того, по итогам года нужно провести:
- инвентаризацию имущества и обязательств организации (п. 38 ПБУ 4/99, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности);
- реформацию баланса.
Отражение активов и обязательств
При заполнении строк баланса руководствуйтесь разделом IV ПБУ 4/99. То есть учитывайте сроки обращения активов и обязательств. Активы и обязательства со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев показывайте как долгосрочные. Все остальные активы и обязательства являются краткосрочными.
Активы (обязательства), для которых не определена конкретная строка баланса, отражайте исходя из их экономической сущности независимо от того, на каком счете они учтены (принцип приоритета содержания перед формой) (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Например, несмотря на то что депонированная зарплата учитывается на счете 76 (а не на счете 70), ее экономическое содержание от этого не меняется. Поэтому в балансе депонированную зарплату отражайте как кредиторскую задолженность перед персоналом, а не перед прочими кредиторами.
Стоимость имущества и обязательств в балансе нужно отражать за вычетом регулирующих величин. В частности, регулирующими величинами являются:
- суммы начисленной амортизации (письмо Минфина России от 30 января 2006 г. № 07-05-06/16);
- резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);
- резерв под обесценивание финансовых вложений (абз. 5 п. 38 ПБУ 19/02);
- резерв по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 23 декабря 2005 г. № 07-05-06/353).
Таким образом, стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, материально-производственных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности указывайте в балансе с поправкой на величину соответствующего резерва (сумму начисленной амортизации). Информацию о регулирующих величинах отразите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Такой порядок установлен пунктом 35 ПБУ 4/99.
Зачет между статьями активов и пассивов баланса не допускается (п. 34 ПБУ 4/99). Поэтому по всем активно-пассивным счетам отражайте в балансе развернутое сальдо. Например, кредиторскую задолженность нельзя отражать за минусом дебиторской задолженности (в т. ч. по одному и тому же контрагенту). Из этого правила есть одно исключение. Отложенные налоговые активы и обязательства можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними (в виде свернутого сальдо) (п. 19 ПБУ 18/02).
Пример отражения в балансе задолженности по налогам. На конец отчетного периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» сформированы как дебетовые, так и кредитовые остатки
В ЗАО «Альфа» по состоянию на 31 марта 2013 года свернутое сальдо по синтетическому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» равно нулю. Однако на субсчетах, открытых к этому счету, числятся остатки:
- субсчет «Расчеты по НДС» – кредитовое сальдо 10 000 руб.;
- субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – дебетовое сальдо 10 000 руб.
В балансе за I квартал 2013 года бухгалтер отразил:
- кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по НДС» – в пассиве по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность»;
- дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» – в активе по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
Отражение выданных беспроцентных займов
Ситуация: по какой строке Бухгалтерского баланса отразить выданные беспроцентные займы
Беспроцентные займы в балансе отразите по строке 1230 «Дебиторская задолженность.
Отражать беспроцентные займы в балансе по строке 1150 «Финансовые вложения» нельзя. Это объясняется тем, что такие займы не приносят организации доходов, а значит, не являются финансовыми вложениями.
Такой вывод позволяет сделать абзац 4 пункта 2 ПБУ 19/02.
Информацию по строке 1230 можно детализировать (п. 19 ПБУ 4/99). Например, в зависимости от ожидаемых сроков погашения задолженности (в течение ближайших 12 месяцев – краткосрочная, более чем через 12 месяцев – долгосрочная) или в зависимости от того, кто является должником (организация или гражданин).
Формы ликвидационных балансов
Ситуация: по какой форме нужно составить промежуточный и окончательный ликвидационные балансы
Формы промежуточного и окончательного ликвидационного баланса разработайте самостоятельно.
Типовые формы промежуточного и окончательного ликвидационных балансов предусмотрены для:
- бюджетных учреждений (ф. 0503230, утвержденная приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н);
- кредитных организаций (например, банков) (ф. 0409101, утвержденная указанием Банка России от 12 ноября 2009 г. № 2332-У, п. 1.2 Положения Банка России от 16 января 2007 г. № 301-П).
Для остальных организаций унифицированных форм промежуточного и окончательного ликвидационных балансов законодательством не установлено. Поэтому формы такой отчетности можно разработать самостоятельно. При этом данная отчетность должна содержать все необходимые сведения о деятельности организации на момент составления промежуточного (окончательного) ликвидационного баланса. Кроме того, при составлении этих документов необходимо соблюдать общие требования к составлению бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 2 августа 2010 г. № 66н, абз. 5 п. 3, раздел IV ПБУ 4/99).
Для наиболее полного отражения данных о деятельности организации за основу для составления ликвидационных балансов возьмите Бухгалтерский баланс. В данную форму организация вправе вносить изменения (например, относительно названия – вместо «Бухгалтерский баланс» указать «Промежуточный ликвидационный бухгалтерский баланс» или «Ликвидационный баланс») и при необходимости вводить дополнительные реквизиты (например, строки) (абз. 5 п. 3 раздела I, раздел IV ПБУ 4/99).
Аналогичное мнение выражено в письме ФНС России от 7 августа 2012 г. № СА-4-7/13101.
Внимание: за предоставление недостоверных данных в ликвидационном балансе налоговая инспекция может отказать в государственной регистрации ликвидации организации. Кроме того, ответственному должностному лицу организации может грозить штраф, а в некоторых случаях дисквалификация.
Данные в ликвидационном балансе считаются недостоверными, если они не показывают фактическое финансовое положение организации на дату подачи заявления о прекращении деятельности организации.
Ликвидационный баланс, содержащий недостоверные сведения, может быть расценен налоговой инспекцией как непредставленный. По общему правилу непредоставление заявителем всех необходимых сведений и документов является одним из оснований для отказа в государственной регистрации. Такой порядок установлен подпунктом «а» пункта 1 статьи 23 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ. Ликвидационный баланс относится к числу документов, обязательных при государственной регистрации ликвидации организации (п. 1 ст. 21 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Следовательно, непредставление этого баланса (равно как и подача баланса, содержащего недостоверные сведения) может послужить основанием для отказа в государственной регистрации ликвидации организации.
За предоставление недостоверных данных в ликвидационном балансе, помимо отказа в государственной регистрации ликвидации, налоговая инспекция может оштрафовать должностное лицо, ответственное за представление ликвидационного баланса, в размере 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ). При представлении заведомо ложной информации должностное лицо организации по решению суда может быть привлечено к ответственности в виде дисквалификации на срок до трех лет (ч. 4 ст. 14.25 и ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).
Аналогичные выводы следуют из письма ФНС России от 7 августа 2012 г. № СА-4-7/13101 и подтверждаются арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 29 апреля 2011 г. № Ф09-2285/11-С4, от 23 ноября 2010 г. № Ф09-9690/10-С4 и Центрального округа от 27 октября 2010 г. № А54-154/2010).
|
| УЧЁБА
|
|
|
|
ДУШЕВНАЯ МУЗЫКА
от Ларисы Ивановны
SADSOUL MUSIC
|
