|
|
ОТВЕТЫ НА ТЕСТЫ БЕСПЛАТНО
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Сумму страховых взносов, начисленную по итогам текущего месяца и уменьшенную на сумму вычетов, нужно перечислить во внебюджетные фонды не позднее 15-го числа следующего месяца. Если срок уплаты приходится на выходной (нерабочий, праздничный) день, перечислите страховые взносы в следующий за ним рабочий день.
Такой порядок установлен частью 5 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Ежемесячные платежи по страховым взносам нужно перечислять в течение всего календарного года (ч. 4 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Страховые взносы перечисляйте отдельными платежными поручениями:
1. В Пенсионный фонд РФ (ПФР):
– на обязательное пенсионное страхование для финансирования страховой части трудовой пенсии;
– на обязательное пенсионное страхование для финансирования накопительной части трудовой пенсии;
– на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
– на обязательное медицинское страхование в бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
Такой порядок обусловлен тем, что территориальные отделения Пенсионного фонда РФ являются администраторами страховых взносов, начисленных в ФФОМС и ТФОМС, и уполномочены контролировать правильность их начисления и уплаты (ч. 1 ст. 3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
2. В Фонд социального страхования РФ (ФСС России) по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Это следует из положений части 8 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Ежемесячные платежи по страховым взносам перечисляйте в рублях (ч. 7 ст. 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При уплате суммы начисленных страховых взносов округляйте до полных рублей по правилам арифметики (ч. 7 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Обязанность организации по уплате страховых взносов считается исполненной:
– со дня передачи в банк поручения на перечисление страховых взносов со своего расчетного счета на счет Казначейства России. При этом на расчетном счете организации на день платежа должно быть достаточно средств для перечисления страховых взносов;
– со дня, когда контролирующее ведомство приняло решение о зачете излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов (пеней, штрафов) в счет погашения обязательств по соответствующим страховым взносам.
Об этом сказано в пунктах 1 и 4 части 5 статьи 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Страховые взносы не считаются уплаченными, если:
– организация отозвала из банка (банк вернул неисполненным) платежное поручение на перечисление взносов;
– в платежном поручении на перечисление взносов неправильно указаны номер счета Казначейства России, КБК и (или) наименование банка получателя средств;
– на день передачи в банк поручения на перечисление страховых взносов на расчетном счете организации недостаточно денежных средств (или имеются неисполненные требования первой и второй очереди (ст. 855 ГК РФ), не позволяющие перечислить страховые взносы).
Такие правила установлены пунктами 1, 4 и 5 части 6 статьи 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Ситуация: как платить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, если зарплата выплачена в том же месяце, за который она была начислена
Срок уплаты страховых взносов не зависит от того, когда зарплата фактически была выплачена сотруднику. Ежемесячные платежи по страховым взносам нужно перечислять не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, в котором зарплата была начислена. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 11 и части 3 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Например, если зарплата за февраль была выплачена 26 февраля, сумму страховых взносов с этой зарплаты нужно перечислить во внебюджетные фонды не позднее 15-го марта.
Внимание!
Если ежемесячные платежи по страховым взносам были перечислены позже установленных сроков, контролирующие ведомства могут начислить организации пени (ч. 1 ст. 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Пени рассчитают так:
Пени = Неуплаченная сумма страховых взносов × Количество календарных дней просрочки × 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки
Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе и за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после установленного срока перечисления ежемесячного платежа по страховым взносам до дня его уплаты.
Такой порядок расчета пеней за просрочку уплаты ежемесячных платежей по страховым взносам установлен в частях 3, 5 и 6 статьи 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Недоимку по страховым взносам территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России могут взыскать в принудительном порядке.
Внимание!
Если при проверке контролирующие ведомства выявят неуплату (неполную уплату) страховых взносов из-за занижения расчетной базы, неправильного расчета взносов или других неправомерных действий, организации придется заплатить штраф (ст. 47 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Размер штрафа составит 20 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов. Если организация занизила страховые взносы умышленно, то размер штрафа увеличится до 40 процентов. Это следует из частей 1, 2 статьи 47 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 2.2 Методических рекомендаций, утвержденных распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 5 мая 2010 г. № 120р.
Штрафы взыскивают территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Неуплата (неполная уплата) правильно начисленных страховых взносов не является основанием для привлечения организации к ответственности по статье 47 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (п. 2.2 Методических рекомендаций, утвержденных распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 5 мая 2010 г. № 120р).
Штрафы за неуплату (неполную уплату) пенсионных взносов, начисленных за периоды до 2010 года, также взыскивают территориальные отделения Пенсионного фонда РФ (ч. 2 ст. 60 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Однако правильность начисления и уплаты пенсионных взносов за периоды до 2010 года (в рамках проверок по ЕСН) контролируют налоговые инспекции (ст. 38 Закона от 27 июля 2009 г. № 213-ФЗ). В связи с этим решения о привлечении организаций к ответственности территориальные отделения Пенсионного фонда РФ принимают на основании материалов проверок, проведенных налоговыми инспекциями. Правила и сроки передачи таких материалов в территориальные отделения Пенсионного фонда РФ, а также порядок их рассмотрения определены в совместном письме от 31 августа 2010 г. Пенсионного фонда РФ № АД-30-24/9291 и ФНС России № ММВ-22-2/422.
Ситуация: как при перечислении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в платежном поручении заполнить поле 101 «Статус налогоплательщика»
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Разъяснения контролирующих ведомств по данному вопросу неоднозначны.
Из буквального толкования положений приказа Минфина России от 24 ноября 2004 г. № 106н следует, что при перечислении страховых взносов в платежных документах нужно указать статус 08 – «плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему РФ (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами)». Такие же рекомендации в части заполнения платежных поручений на перечисление взносов на обязательное социальное страхование содержатся в письме ФСС России от 15 января 2010 г. № 02-13/08-13157 и на сайте ФСС России (в частности, Московского отделения ФСС России), где размещены образцы заполнения платежных документов.
Сотрудники Казначейства России в частных разъяснениях рекомендуют указывать в поле 101 платежного поручения статус 14 – «налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам».
На сайте Пенсионного фонда РФ, где размещены образцы заполнения платежных документов на перечисление взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в поле 101 указан статус 01 – «налогоплательщик (плательщик сборов) – юридическое лицо». Такой же статус указан в образцах заполнения платежных поручений, приведенных в письме Пенсионного фонда РФ от 8 декабря 2009 г. № 30/187. В то же время в письме от 29 января 2010 г. № 30-18/871 Пенсионный фонд РФ пояснял, что организации могут указывать либо статус 01, либо статус 14 по своему выбору.
«Главбух» советует
Пенсионный фонд РФ и ФСС России являются администраторами страховых взносов и уполномочены контролировать правильность их начисления и уплаты (ч. 1 ст. 3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому организациям следует соблюдать установленные ими требования.
Таким образом, при заполнении платежных документов на перечисление взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование придерживайтесь разъяснений Пенсионного фонда РФ, приведенных в письме от 29 января 2010 г. № 30-18/871, то есть в поле 101 платежного поручения указывайте статус 01 либо 14. При заполнении платежных документов на перечисление взносов на обязательное социальное страхование руководствуйтесь разъяснениями ФСС России, приведенными в письме от 15 января 2010 г. № 02-13/08-13157, и указывайте в поле 101 статус 08.
В любом случае неправильное указание статуса плательщика в платежном поручении не влечет за собой неперечисление страховых взносов в тот или иной внебюджетный фонд. Такая неточность не относится к случаям, в которых обязанность по уплате страховых взносов может быть признана неисполненной.
Ситуация: как при перечислении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в платежном поручении заполнить поле 105 «ОКАТО»
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.
Из положений приказа Минфина России от 24 ноября 2004 г. № 106н следует, что при перечислении страховых взносов в поле 105 платежного поручения нужно указать ОКАТО муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства (п. 2 приложения 4 к приказу Минфина России от 24 ноября 2004 г. № 106н). Однако из приказа неясно, какая именно административно-территориальная единица признается муниципальным образованием, где мобилизуются денежные средства: та, в которой находится страхователь (плательщик взносов), или та, в которой находится администратор страховых взносов.
Администраторами страховых взносов являются территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России (ч. 1 ст. 3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому при оформлении платежных документов на перечисление страховых взносов организациям следует придерживаться разъяснений, которые дают эти ведомства.
При перечислении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в поле 105 платежного поручения указывайте код ОКАТО по местонахождению территориального отделения Пенсионного фонда РФ, в адрес которого перечисляются обязательные страховые взносы. Такие разъяснения Пенсионный фонд РФ приводит в письме от 8 декабря 2009 г. № 30/187 и на официальном сайте.
Официальных разъяснений ФСС России по поводу заполнения поля 105 в платежных поручениях на перечисление взносов на обязательное социальное страхование пока нет. Информация, которая содержится на сайтах территориальных отделений фонда, неоднозначна. Например, из образцов платежных поручений и рекомендаций по их заполнению, которые размещены на сайтах Пермского и Амурского отделений, можно сделать вывод, что в поле 105 указывается код ОКАТО по местонахождению администратора взносов. В то же время аналогичная информация, размещенная на сайтах Ленинградского, Красноярского и Нижегородского отделений, позволяет сделать вывод, что в поле 105 нужно указывать код ОКАТО по местонахождению плательщика взносов.
«Главбух» советует
Учитывая, что требования по заполнению платежных поручений на перечисление взносов в ФСС России в разных регионах различаются, обратитесь в территориальное отделение фонда по местонахождению организации. В любом случае неправильное указание кода ОКАТО в платежном поручении не повлечет за собой неперечисление страховых взносов в ФСС России. Такая неточность не относится к случаям, в которых обязанность по уплате страховых взносов может быть признана неисполненной.
Пример перечисления коммерческой организацией ежемесячных платежей по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Организация применяет общую систему налогообложения. Права на применение пониженных тарифов у организации нет
ЗАО «Альфа» зарегистрировано в г. Москве. При постановке на учет в территориальные отделения внебюджетных фондов организации присвоены номера:
– 087-108-044556 – регистрационный номер в Пенсионном фонде РФ;
– 408147122512466 – регистрационный номер в фондах обязательного медицинского страхования;
– 7731129170 – регистрационный номер в ФСС России.
В январе «Альфа» начислила сотрудникам зарплату в общей сумме 1 250 000 руб. База для начисления страховых взносов по каждому сотруднику не превысила 415 000 руб. Поэтому страховые взносы по всем сотрудникам бухгалтер начислил в общем порядке.
Все сотрудники, работающие в «Альфе», моложе 1967 г. р. Общая сумма страховых взносов за январь составила 325 000 руб. (1 250 000 руб. × 26%).
15 февраля бухгалтер «Альфы» передал в банк:
– платежное поручение по взносам на обязательное пенсионное страхование для финансирования страховой части трудовой пенсии на сумму 175 000 руб. (1 250 000 руб. × 14%);
– платежное поручение по взносам на обязательное пенсионное страхование для финансирования накопительной части трудовой пенсии на сумму – 75 000 руб. (1 250 000 руб. × 6%);
– платежное поручение по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 36 250 руб. (1 250 000 руб. × 2,9%);
– платежное поручение по взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС – 13 750 руб. (1 250 000 руб. × 1,1%);
– платежное поручение по взносам на обязательное медицинское страхование в ТФОМС – 25 000 руб. (1 250 000 руб. × 2%).
Пример перечисления коммерческой организацией ежемесячных платежей по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Организация применяет специальный налоговый режим и имеет право на применение пониженных тарифов по страховым взносам
ЗАО «Альфа» зарегистрировано в г. Москве. При постановке на учет в территориальные отделения внебюджетных фондов организации присвоены номера:
– 087-108-044556 – регистрационный номер в Пенсионном фонде РФ;
– 408147122512466 – регистрационный номер в фондах обязательного медицинского страхования;
– 7731129170 – регистрационный номер в ФСС России.
В 2010 году организации, применяющие специальные налоговые режимы, не платят взносы на социальное и медицинское страхование: по этим видам взносов установлены тарифы 0 процентов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). «Альфа» применяет упрощенку. Поэтому с доходов всех сотрудников бухгалтер организации начисляет только взносы на обязательное пенсионное страхование.
В январе 2010 года «Альфа» начислила сотрудникам зарплату в общей сумме 1 250 000 руб. База для начисления страховых взносов по каждому сотруднику не превысила 415 000 руб. Все сотрудники, работающие в «Альфе», моложе 1967 г. р. Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование за январь составила 175 000 руб. (1 250 000 руб. × 14%).
15 февраля 2010 года бухгалтер «Альфы» передал в банк:
– платежное поручение по взносам на обязательное пенсионное страхование для финансирования страховой части трудовой пенсии на сумму 100 000 руб. (1 250 000 руб. × 8%);
– платежное поручение по взносам на обязательное пенсионное страхование для финансирования накопительной части трудовой пенсии на сумму 75 000 руб. (1 250 000 руб. × 6%).
Перечислять страховые взносы нужно по местонахождению организации. Если у организации есть обособленные подразделения, порядок уплаты страховых взносов зависит от того, какими полномочиями они наделены.
Обособленное подразделение перечисляет страховые взносы по своему местонахождению, если оно одновременно:
– имеет отдельный баланс;
– имеет расчетный (банковский) счет;
– начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу граждан.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то страховые взносы по обособленному подразделению перечисляет головное отделение организации по своему местонахождению.
Такой порядок предусмотрен частью 11 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Ситуация: когда считается, что у обособленного подразделения организации есть отдельный баланс (в целях уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование)
В действующем законодательстве понятие «отдельный баланс» не определено. Порядок формирования отдельных балансов также не установлен. Тем не менее, бухгалтерская отчетность любой организации должна включать показатели деятельности всех ее обособленных подразделений, включая подразделения, выделенные на отдельные балансы (п. 8 ПБУ 4/99).
В письмах от 2 июня 2005 г. № 03-06-01-04/273, от 3 июня 2004 г. № 03-05-06/62 и от 29 марта 2004 г. № 04-05-06/27 Минфин России пояснял, что отдельный баланс – это перечень показателей (активов и обязательств), установленных организацией для своих подразделений. На их основе составляется бухгалтерская отчетность по всей организации.
Если организация обязывает обособленное подразделение самостоятельно вести бухучет своих операций, ему нужно предоставить право иметь отдельный баланс и открыть расчетный счет. В таком случае бухгалтерия подразделения будет сама формировать отчетность и представлять ее в головное отделение организации.
Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс определяется учредительными документами организации. При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения. Это можно сделать в учетной политике, приказе руководителя, Положении о филиале (представительстве) и т. д.
Каждое обособленное подразделение перечисляет во внебюджетные фонды страховые взносы, рассчитанные исходя из выплат, начисленных подразделением. По местонахождению головного отделения организации страховые взносы нужно перечислять за вычетом взносов по всем обособленным подразделениям.
Если обособленное подразделение организации находится за границей, то перечислять за него страховые взносы и представлять расчеты по страховым взносам должно головное отделение организации по своему местонахождению.
Такой порядок уплаты страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения, определен в частях 12–14 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если организация ликвидируется, обязанность по уплате страховых взносов исполняет ликвидационная комиссия (п. 4 ст. 63 ГК РФ). Она составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все обязательства организации. Задолженность по взносам погашается только после того, как будут полностью погашены:
– задолженность людям, перед которыми ликвидируемая организация несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (например, организация должна возместить вред, причиненный здоровью покупателя из-за недостатков товара);
– долги по выплате авторских вознаграждений, выходных пособий и зарплаты сотрудникам;
– задолженность перед залогодержателями (за счет средств от продажи предмета залога).
Это следует из статьи 64 Гражданского кодекса РФ.
Если происходит реорганизация, перечислить страховые взносы должен правопреемник:
– организация, возникшая при слиянии;
– организация, возникшая при преобразовании;
– организация, которая присоединила к себе другую организацию;
– организации, которые образовались при разделении.
В последнем случае страховые взносы должна перечислить организация, на которую разделительным балансом возложена обязанность по их уплате (ст. 58 ГК РФ). Если разделительный баланс не позволяет определить ее, то по решению суда организации, возникшие при реорганизации в форме разделения, платят взносы солидарно. Такой порядок определен в части 16 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Расчетным периодом по страховым взносам для ликвидированной или реорганизованной организации признается период с начала календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (ч. 4 ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом по страховым взносам для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации (ч. 5 ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
|
| УЧЁБА
|
|
|
|
ДУШЕВНАЯ МУЗЫКА
от Ларисы Ивановны
SADSOUL MUSIC
|
