|
|
ОТВЕТЫ НА ТЕСТЫ БЕСПЛАТНО
Как составить "Отчет о прибылях и убытках" (форма № 2)
В Отчете о прибылях и убытках по форме № 2 должны быть отражены:– доходы и расходы по обычным видам деятельности;– прочие доходы и расходы;– прибыль (убыток) до налогообложения;– расчеты по налогу на прибыль;– чистая прибыль (убыток) отчетного периода;– справочная информация.Кроме того, в Отчете нужно расшифровать отдельные виды прибылей и убытков.Отчет составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Например, в Отчете за первое полугодие 2009 года:– в графе 3 «За отчетный период» отразите обороты по счетам с 1 января по 30 июня 2009 года включительно;– в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» приведите показатели графы 3 Отчета о прибылях и убытках за первое полугодие 2008 года.Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. Несопоставимость показателей может возникнуть, если за истекший период изменились нормы законодательства или учетная политика организации. В этом случае при составлении Отчета показатели прошлого года нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. В этом случае действуйте в таком порядке.Отчет о прибылях и убытках за прошлый год не меняйте. Сведения о корректировке показателей отразите в Пояснительной записке. Такой порядок следует из абзаца 2 статьи 3 и пункта 4 статьи 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пункта 33 ПБУ 4/99 и пунктов 14 и 15 ПБУ 1/2008. Подробнее о корректировке показателей бухгалтерской отчетности за прошлый год см. Как отразить изменение учетной политики в бухгалтерской отчетности.В типовой форме Отчета о прибылях и убытках строки не пронумерованы. Коды строк Отчета проставьте в соответствии с приказом Госкомстата России № 475, Минфина России № 102н от 14 ноября 2003 г. Строки, по которым приказом Госкомстата России коды не установлены, пронумеруйте самостоятельно. Так же следует поступить, если организация дорабатывает типовой бланк Отчета о прибылях и убытках или разрабатывает собственную форму (п. 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).Строки Отчета о прибылях и убытках отражайте в тысячах рублей (без десятичных знаков). При значительных объемах выручки Отчет можно заполнить в миллионах рублей. Об этом сказано в пункте 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Строки Отчета, по которым отсутствуют значения, прочеркиваются либо вообще не приводятся (п. 11 ПБУ 4/99).По строкам 010–050 Отчета покажите доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи».
Ситуация: по какой строке Отчета о прибылях и убытках следует отражать расходы на рекламуЗатраты на рекламу относятся к коммерческим расходам (Инструкция к плану счетов).Отражение расходов на рекламу в Отчете о прибылях и убытках зависит от порядка учета коммерческих расходов, предусмотренного учетной политикой организации для целей бухучета. В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:– полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отразите по строке 030 «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках;– распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу отразите по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках.Такой вывод позволяет сделать пункт 9 ПБУ 10/99.Строки 060–100 Отчета, где отражаются прочие доходы и расходы, заполните на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».Все доходы в Отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также показатели, имеющие отрицательные значения, указывайте в круглых скобках (без знака «минус») (п. 12 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).По данным, отраженным по строкам 010–100, рассчитайте сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Полученный показатель укажите по строке 140.Сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации, в Отчете нужно отражать обособленно (п. 18.1 ПБУ 9/99). Если учетной политикой предусмотрен другой критерий существенности, при составлении Отчета раскрывайте доходы в соответствии с ним (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже отражайте обособленно (п. 21.1 ПБУ 10/99). Порядок раскрытия сведений о доходах и связанных с ними расходах в бухгалтерской отчетности нормативными документами не определен. Поэтому их можно отразить:– непосредственно в Отчете (в дополнительных строках);– в Пояснительной записке.Конкретный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).Некоторые виды доходов и расходов нужно привести в отдельной таблице Отчета.При заполнении Отчета доходы и расходы от обычных видов деятельности нужно показывать по отдельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности, применяемого организацией. Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 4/99 и пункте 18.2 ПБУ 9/99.Пример отражения в Отчете о прибылях и убытках сведений о существенных доходах и связанных с ними расходахСогласно учетной политике ЗАО «Альфа», доходы признаются существенными, если они превышают 3 процента от общей суммы поступлений. В Отчете о прибылях и убытках существенные доходы и связанные с ними расходы отражаются по отдельности.Сведения о доходах и расходах «Альфы» за I квартал 2009 года представлены в таблице.| Показатели | Доходы
(руб.) | Удельный вес
доходов
(%) | Расходы, связанные с получением доходов
(руб.) | | 1 | 2 | 3 | 4 | | Обороты по
счету 90 «Продажи» | 2 000 000 | 87% | 1 700 000 | | Реализация
готовой продукции | 1 700 000 | 74% | 1 500 000 | | Предоставление
имущества в аренду | 300 000 | 13% | 200 000 | | Обороты по
счету 91 «Прочие доходы и расходы» | 300 000 | 13% | 209 000 | | Реализация основных средств | 200 000 | 9% | 180 000 | | Реализация материалов | 30 000 | 1% | 29 000 | | Списание просроченной кредиторской задолженности | 70 000 | 3% | – | | Итого | 2 300 000 | 100% | 1 909 000 |
Сведения о доходах, удельный вес которых превышает 3 процента, являются существенными. Для их отражения в Отчете бухгалтер «Альфы» ввел дополнительные строки.Доходы от реализации материалов несущественны (1% < 3%). Поэтому в Отчете бухгалтер отразил их за минусом расходов. В итоге сумма прочих доходов составила:200 000 руб. + 70 000 руб. + (30 000 руб. – 29 000 руб.) = 271 000 руб.Отчет о прибылях и убытках в части формирования прибыли (убытка) до налогообложения бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).| Название статей отчета | Коды строк | За I квартал
2009 года | | Доходы и
расходы по обычным видам деятельности | | | | Выручка
(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога
на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 2000 | | в том числе: | | | | доходы от
реализации готовой продукции | 011 | 1700 | | доходы от
предоставления имущества в аренду | 012 | 300 | | Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | (1700) | | в том
числе: | | | | себестоимость реализованной готовой продукции | 021 | (1500) | | расходы, связанные с предоставлением имущества в
аренду | 022 | (200) | | Валовая прибыль | 029 | 300 | | Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 300 | | Прочие доходы и расходы | | | | Прочие
доходы | 090 | 271 | | в том числе: | | | | доходы от
реализации основных средств | 091 | 200 | | Расходы,
связанные с реализацией основных средств | 100 | 180 | | Прибыль
(убыток) до налогообложения | 140 | 391 |
Доходы от списания просроченной кредиторской задолженности бухгалтер «Альфы» в первой таблице Отчета не расшифровал. Бухгалтер отразил их в расшифровке отдельных прибылей и убытков по строке «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности».Строки 141–150 и 200 Отчета предназначены для отражения расчетов по налогу на прибыль за отчетный период.По строке 141 «Отложенные налоговые активы» укажите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная – вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Отрицательная разница возникает, если дебетовый оборот по счету 09 меньше кредитового оборота.По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» укажите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная – вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Отрицательная разница возникает, если дебетовый оборот по счету 77 меньше кредитового оборота.По строке 150 «Текущий налог на прибыль» укажите (в круглых скобках) разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции:– со счетом 09 «Отложенные налоговые активы»;– со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства»;– со счетом 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;– со счетом 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Эти данные приводятся в Отчете справочно и на расчет чистой прибыли (убытка) не влияют.Пример отражения в Отчете о прибылях и убытках постоянной разницы, возникшей при формировании первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском и налоговом учете. Организация применяет ПБУ 18/02ОАО «Производственная фирма "Мастер"» применяет общую систему налогообложения.В апреле 2009 года организация приобрела основное средство. Суммы первоначальной стоимости основного средства, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются. Согласно учетной политике организации методы начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.Сумма амортизации, начисленная по данному основному средству за период апрель–июнь, составила:– в бухгалтерском учете – 57 090 руб.;– в налоговом учете – 11 157 руб.Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются в связи с различным порядком формирования первоначальной стоимости. Поэтому по мере начисления амортизации в учете возникает постоянная разница. Ежемесячно эта разница приводит к появлению постоянного налогового обязательства. Его возникновение бухгалтер отразил проводкой:Дебет 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 9187 руб. ((57 090 руб. – 11 157 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между суммами амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете.Временных разниц в первом полугодии у «Мастера» не возникло.По итогам первого полугодия прибыль до налогообложения составила:– по данным бухгалтерского учета – 11 241 руб.;– по данным налогового учета – 57 175 руб.Сумму условного расхода по налогу на прибыль бухгалтер отразил проводкой:Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 2248 руб. (11 241 руб. × 20%) – начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за первое полугодие.Сумма налога на прибыль по данным налогового учета (отраженная по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль) составила 11 435 руб. (57 175 руб. × 20%).Сведения о постоянных налоговых обязательствах и условном расходе по налогу на прибыль за первое полугодие 2009 года приведены в таблице (руб.).| Наименование показателя | Дебет | Кредит | Разница
между оборотами | | Обороты по счету 99 субсчет
«Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со
счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 9187 | – | 9187 | | Обороты
по счету 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в
корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 2248 | – | 2248 |
Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного периода по налогу на прибыль, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации. Поэтому бухгалтер проверил, правильно ли закрыт отчетный период (первое полугодие). Для этого он сопоставил суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.Дебетовый оборот по счету 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» равен 0. Кредитовый оборот – 11 435 руб. (9187 руб. + 2248 руб.). Сумма текущего налога на прибыль за полугодие составляет 11 435 руб. (0 руб. – 11 435 руб.). Таким образом, разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68 (11 435 руб.) совпала с суммой налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (11 435 руб.).Отчет о прибылях и убытках в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Мастера» составил так:| Название статей отчета | Коды строк | За первое
полугодие 2009 года | | Прибыль
(убыток) до налогообложения | 140 | 11 241 | | Отложенные
налоговые активы | 141 | – | | Отложенные
налоговые обязательства | 142 | (–) | | Текущий
налог на прибыль | 150 | (11 435) | | Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | (194) | СПРАВОЧНО
Постоянные
налоговые обязательства |
200 |
9187 |
Малые предприятия, а также некоммерческие организации могут не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02). Поэтому заполнять строки 141, 142 и 200 Отчета им не обязательно. В этом случае по строке 150 нужно отразить разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 субсчет «Текущий налог на прибыль».Независимо от применения ПБУ 18/02 сумма текущего налога на прибыль, отраженная в Отчете, должна совпадать с суммой налога, указанной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н. Если они не совпадают, то Отчет о прибылях и убытках составлен неправильно.Если в течение отчетного периода по счету 99 «Прибыли и убытки» у организации были другие обороты, то в Отчете после строки 150 нужно ввести дополнительные строки. Например:– 151 «Налог на прибыль за предыдущие налоговые периоды» – по этой строке отражаются суммы налога на прибыль, рассчитанные в отчетном периоде к доплате или возврату в связи с внесением исправлений в бухгалтерский или налоговый учет за прошлые годы (письмо Минфина России от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219);– 152 «Штрафы по налогам и сборам» – по этой строке отражаются начисленные суммы штрафов по налогам и сборам (п. 23 ПБУ 4/99);– 153 «Убытки от списания отложенных налоговых активов» – по этой строке отражаются отложенные налоговые активы, списанные в связи с выбытием активов, по которым они были начислены (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02);– 154 «Прибыль от списания отложенных налоговых обязательств» – по этой строке отражаются отложенные налоговые обязательства, списанные в связи с выбытием активов или обязательств, по которым они были начислены (абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02).Также вправе не следовать требованиям ПБУ 18/02 организации, которые в соответствии с законодательством не платят налог на прибыль, но должны вести бухучет (п. 1 ПБУ 18/02). Например, плательщики ЕНВД или налога на игорный бизнес (п. 4 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 НК РФ, ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Такие организации при заполнении строк 141–150 и 200 Отчета могут поставить прочерки (п. 11 ПБУ 4/99). Сумму ЕНВД или налога на игорный бизнес, уменьшающих показатель строки 140, укажите после строки 150 в дополнительно введенной для этого строке (письма Минфина России от 25 июня 2008 г. № 07-05-09/3 и от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215). Такими же правилами следует руководствоваться организациям, которые совмещают общую систему налогообложения с уплатой ЕНВД или налога на игорный бизнес (п. 4 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 НК РФ).По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» укажите результат, рассчитанный по формуле:Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
(строка 190) | = | Прибыль (убыток)
до налогообложения
(строка 140) | +
(–) | Отложенные
налоговые активы
(строка 141) | +
(–) | Отложенные налоговые
обязательства
(строка 142) | – | Текущий налог на прибыль
(строка 150) |
Значения дополнительных строк, введенных после строки 150, также нужно учесть при расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Показатели, имеющие отрицательные значения, вычитаются из прибыли (убытка) до налогообложения. Показатели, имеющие положительное значение, прибавляются к прибыли (убытку) до налогообложения.Чистая прибыль (убыток), отраженная в Отчете по итогам года, должна совпадать с заключительным сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (с учетом округлений), которое списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса.Пример отражения в Отчете о прибылях и убытках расчетов по налогу на прибыль. Организация применяет ПБУ 18/02ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. За первое полугодие 2009 года организацией получена балансовая прибыль в сумме 2 559 000 руб. Этот показатель отражен по строке 140 «Прибыль до налогообложения» Отчета о прибылях и убытках.Организация применяет ПБУ 18/02. Сведения об отложенных налоговых обязательствах (активах), постоянных налоговых обязательствах (активах) и условном расходе (доходе) по налогу на прибыль за первое полугодие 2009 года приведены в таблице (руб.).| Наименование показателя | Дебет | Кредит | Разница
между оборотами | | Обороты по счету 09
«Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 субсчет
«Расчеты по текущему налогу на прибыль» | 55 000 | 45 000 | 10 000 | | Обороты
по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со
счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» | 19 000 | 115 000 | -96 000 | | Обороты
по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые
обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты
по текущему налогу на прибыль» | 20 000 | – | 20 000 | | Обороты
по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по
налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по
текущему налогу на прибыль» | 511 800 | – | |
Дебетовый оборот по счету 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» равен 160 000 руб. (45 000 руб. + 115 000 руб.). Кредитовый оборот – 605 800 руб. (55 000 руб. + 19 000 руб. + 20 000 руб. + 511 800 руб.). Сумма текущего налога на прибыль за первое полугодие 2009 года составляет 445 800 руб. (160 000 руб. – 605 800 руб.).Отчет о прибылях и убытках в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).| Название статей отчета | Коды строк | За первое
полугодие 2009 года | | Прибыль
(убыток) до налогообложения | 140 | 2559 | | Отложенные
налоговые активы | 141 | 10 | | Отложенные
налоговые обязательства | 142 | (96) | | Текущий
налог на прибыль | 150 | (446) | | Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 2027 | СПРАВОЧНО
Постоянные
налоговые обязательства |
200 |
20 |
Пример отражения в Отчете о прибылях и убытках чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Организация платит ЕНВДООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается розничной торговлей. Розничная торговля переведена на ЕНВД. За первое полугодие 2009 года организацией получена балансовая прибыль в сумме 859 000 руб. Этот показатель отражен по строке 140 «Прибыль до налогообложения» Отчета о прибылях и убытках. Организация не применяет ПБУ 18/02. Поэтому при заполнении строк 141–150 и 200 Отчета бухгалтер «Гермеса» проставил прочерки. Кредитовый оборот по счету 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» организации за отчетный период составляет 64 160 руб. Для отражения этого показателя в форме отчетности бухгалтер ввел дополнительную строку 151 «ЕНВД».Отчет о прибылях и убытках в части формирования чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Гермеса» составил так (тыс. руб.).| Название статей отчета | Коды строк | За первое
полугодие 2009 года | | Прибыль
(убыток) до налогообложения | 140 | 859 | | Отложенные
налоговые активы | 141 | – | | Отложенные
налоговые обязательства | 142 | – | | Текущий
налог на прибыль | 150 | – | | ЕНВД | 151 | (64) | | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 795 | СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства |
200 |
– |
Если организация является акционерным обществом, то в разделе «Справочно» заполните строки:– «Базовая прибыль (убыток) на акцию»;– «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».Порядок расчета показателя по строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» определен в Разделе II Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. Чтобы рассчитать базовую прибыль (убыток) на акцию, нужно определить:– базовую прибыль (убыток) отчетного периода;– средневзвешенное количество обыкновенных акций.Базовую прибыль (убыток) отчетного периода рассчитайте по формуле:| Базовая прибыль (убыток) отчетного периода | = | Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
(строка 190) | – | Дивиденды по привилегированным акциям,
начисленные за отчетный период |
Об этом сказано в пункте 4 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.Средневзвешенное количество обыкновенных акций рассчитайте по формуле:| Средневзвешенное количество обыкновенных акций | = | Сумма
обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого
календарного месяца отчетного периода | : | Число календарных месяцев в
отчетном периоде |
Об этом сказано в пункте 5 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитайте по формуле:| Базовая прибыль (убыток) на акцию | = | Базовая прибыль (убыток)
отчетного периода | : | Средневзвешенное количество обыкновенных акций |
Об этом сказано в пункте 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.
ПОЛНОСТЬЮ СТАТЬЯ "Как составить "Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)" в БСС "ГлавБух"
http://www.1gl.ru/
Е.Ю. Попова
государственный
советник налоговой службы РФ I ранга |
| УЧЁБА
|
|
|
|
ДУШЕВНАЯ МУЗЫКА
от Ларисы Ивановны
SADSOUL MUSIC
|
